Mokesčiai Nauji mokesčių apskaičiavimo ir perskaičiavimo senaties terminai, galiojantys nuo 2020 m. (2) Nuo 2020 metų įsigaliojo nauji mokesčių apskaičiavimo ir perskaičiavimo senaties terminai. Ankstesniame straipsnyje nagrinėjome bendrą trejų metų ir iš dalies penkerių metų senaties terminą. Šiame straipsnyje aptarsime, kokiais atvejais taikomas penkerių ir dešimties metų senaties terminas. Penkerių metų senaties terminas Beviltiškos skolos Tais atvejais, kai mokesčių mokėtojas siekia įrodyti skolų beviltiškumą ir pastangas susigrąžinti šias skolas pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 89 1 straipsnį, Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 18 straipsnį, Pelno mokesčio įstatymo 25 straipsnį, apskaičiuoti ar perskaičiuoti mokestį galima už ne ilgesnį nei einamųjų ir penkerių praėjusių kalendorinių metų senaties terminą. Ši išimtis taikoma tiek mokesčių mokėtojui perskaičiuojant mokesčius, tiek mokesčių administratoriui, siekiant įsitikinti perskaičiavimo pagrįstumu. PVM mokėtoja UAB Alfa 2016 m. pardavė prekes PVM mokėtojai UAB Beta, kuri už prekes neatsiskaitė. 2020 m. įsigaliojo teismo nutartis dėl bankroto UAB B iškėlimo. UAB Alfa, norėdama pripažinti skolą beviltiška ir patikslinti pardavimo PVM sumą, turi išrašyti laisvos formos apskaitos dokumentą UAB Beta bei pateikti patikslintą PVM deklaraciją. Mokesčių administratorius, siekdamas įsitikinti sandorio pagrįstumu, t. y. kaip PVM prievoles įvykdė pardavėjas, gali patikrinti seniau nei prieš trejus metus (2016 m.) įvykusį sandorį. Tyčinis bankrotas Penkerių metų senaties terminas taikomas tuomet, kai mokesčių mokėtojas ar mokesčių administratorius apskaičiuoja ar perskaičiuoja mokestį, teismui pripažinus mokesčių mokėtojo bankrotą tyčiniu. PVM atskaita Penkerių kalendorinių metų senaties terminas taikomas, kai pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo VIII skyriaus nuostatas rengiama ilgalaikio turto, kuris nėra nekilnojamasis turtas, tačiau kuriam teisės aktuose, reglamentuojančiuose pelno (pajamų) apmokestinimą, nustatytas ne trumpesnis kaip 4 metų nusidėvėjimo (amortizacijos) normatyvas (pvz., krovininiam automobiliui), atskaita, nes tokios atskaitos tikslinimo laikotarpis yra būtent penkeri metai. Mokesčių
administratorius, siekdamas įsitikinti atskaitos pagrįstumu, gali atlikti to paties laikotarpio patikrinimą. UAB Alfa, PVM mokėtoja, 2016 m. kovo mėnesį įsigijo krovininį automobilį ir PVM sąskaitoje faktūroje išskirtą pirkimo PVM įtraukė į PVM atskaitą. 2020 m. sausio mėnesį paaiškėjo, kad UAB Alfa neturėjo teisės įtraukti visos pirkimo PVM sumos į PVM atskaitą, nes minėtą automobilį įmonė naudojo mišriai veiklai (PVM apmokestinamai prekybos veiklai ir PVM neapmokestinamai patalpų nuomos veiklai). Atsižvelgiant į tai, kad automobiliui PVM įstatyme taikomas 5 metų PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis, UAB Alfa turi patikslinti 2016 m. į PVM atskaitą įtrauktą PVM sumą. LIETUVOS RESPUBLIKOS PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO ĮSTATYMAS 2002 m. kovo 5 d. Nr. IX-751 Vilnius <...> 67 straipsnis. PVM atskaitos tikslinimas dėl ilgalaikio materialiojo turto naudojimo pasikeitimo 1. Šio straipsnio nuostatos taikomos: 1) nekilnojamiesiems pagal prigimtį daiktams (įskaitant pastatų (statinių) esminius pagerinimus); 2) kitoms ilgalaikio materialiojo turto rūšims, kurioms teisės aktuose, reglamentuojančiuose pelno (pajamų) apmokestinimą, nustatytas ne trumpesnis kaip 4 metų nusidėvėjimo normatyvas. 2. PVM atskaita šiame straipsnyje nustatyta tvarka turi būti tikslinama: nekilnojamojo pagal prigimtį daikto 10 metų, o šio straipsnio 1 dalies 2 punkte nurodyto turto 5 metus, skaičiuojant nuo to mokestinio laikotarpio, kurį atskaityta to turto pirkimo arba importo PVM ar jo dalis (pastato (statinio) esminio pagerinimo atveju taip pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM atskaita tikslinama 10 metų nuo to mokestinio laikotarpio, kurį buvo užbaigti pagerinimo darbai). Jeigu turtas buvo įsigytas arba importuotas iki įregistravimo PVM mokėtoju, PVM atskaita tikslinama tokį skaičių metų, kiek metų atitinkanti pirkimo arba importo PVM dalis buvo įtraukta į PVM atskaitą. <...> Pačiolio norminių aktų sąvadai > Pridėtinės vertės mokestis > I. PVM įstatymas Dešimties metų senaties terminas PVM atskaita Mokesčių mokėtojas ir mokesčių administratorius gali apskaičiuoti ar perskaičiuoti mokestį už ilgesnį laikotarpį, nei einamieji ir trys praėjusieji kalendoriniai metai, bet ne ilgesnį nei einamieji ir dešimt praėjusių kalendorinių metų. Ilgesnis einamųjų ir dešimties praėjusių kalendorinių metų senaties terminas nustatytas, kai pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymą rengiama nekilnojamojo
pagal prigimtį daikto (įskaitant pastatų (statinių) esminį pagerinimą) ilgalaikio turto atskaita, nes tokios atskaitos tikslinimo laikotarpis yra būtent 10 metų. Mokesčių administratorius, siekdamas įsitikinti atskaitos pagrįstumu, gali atlikti to paties laikotarpio patikrinimą. UAB Alfa, PVM mokėtoja, 2013 m. sausio mėnesį įsigijo naujos statybos pastatą ir PVM sąskaitoje faktūroje išskirtą pirkimo PVM įtraukė į PVM atskaitą. 2020 m. sausio mėnesį paaiškėjo, kad UAB Alfa neturėjo teisės įtraukti pastato pirkimo PVM sumos į PVM atskaitą, nes pastatas iš viso nebuvo naudojamas ekonominei veiklai vykdyti. Atsižvelgiant į tai, kad nekilnojamajam turtui PVM įstatyme taikomas 10 metų PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis, UAB Alfa turi pateikti 2013 m. sausio mėnesio PVM deklaraciją ir patikslinti į PVM atskaitą įtrauktą PVM sumą. Kai vykdomos dvigubo apmokestinimo ginčų sprendimo procedūros Ilgesnis nei einamieji ir trys praėjusieji kalendoriniai metai, bet ne ilgesnis nei einamieji ir dešimt praėjusių kalendorinių metų senaties terminas nustatytas atvejams, kai VMI prie FM, veikdama kaip Lietuvos kompetentinga institucija, su kitos valstybės kompetentingomis institucijomis vykdo dvigubo apmokestinimo ginčų sprendimo procedūras (abipusio susitarimo procedūras), numatytas Lietuvos Respublikos sudarytose ir taikomose tarptautinėse sutartyse ar Lietuvos Respublikos dvigubo apmokestinimo ginčų sprendimo įstatyme, taip pat kai mokesčių administratorius apskaičiuoja arba perskaičiuoja mokestį, atsižvelgdamas į minėtų procedūrų rezultatus. Informaciją apie ginčo sprendimo procedūras (abipusio susitarimo procedūrą) (lietuvių ir / ar anglų kalbomis) galima rasti VMI prie FM svetainėje http://www.vmi.lt/cms/abipusiosusitarimoprocedura; http://www.vmi.lt/cms/en/abipusio-susitarimo-procedura. Lietuvos Respublikos dvigubo apmokestinimo ginčų sprendimo įstatymo (DAGSĮ) 19 straipsnio 5 dalyje nustatyta, kad galutinis sprendimas dėl ginčo privalo būti įgyvendinamas neatsižvelgiant į Lietuvos Respublikos mokesčių įstatymuose nustatytus senaties terminus. Vadinasi, esant situacijai, kuomet mokestis turėtų būti apskaičiuojamas ar perskaičiuojamas už ilgesnį nei einamųjų ir 10 praėjusių kalendorinių metų terminą, taikomos specialaus įstatymo, reguliuojančio šiuos santykius, DAGSĮ nuostatos. Kitoks senaties terminas Baudžiamosios bylos atveju Valstybinė mokesčių inspekcija mokestį gali apskaičiuoti (perskaičiuoti) už ilgesnį nei trejų metų senaties terminą tik tuo atveju, kai baudžiamojoje byloje reikia nustatyti valstybei padarytą žalą ir nėra pasibaigę Baudžiamajame kodekse numatyti apkaltinamojo nuosprendžio priėmimo senaties terminai. Ši nuostata taip pat taikoma apskaičiuojant (perskaičiuojant) muitinės administruojamus mokesčius, išskyrus muitus. Pagal Baudžiamojo kodekso nuostatas, reglamentuojančias apkaltinamojo nuosprendžio priėmimo senaties terminus, asmenims, padariusiems nusikaltimus ir / ar nusižengimus ekonomikai ir verslo tvarkai, finansų sistemai, apkaltinamojo nuosprendžio priėmimo senaties terminas daugeliu atveju negali būti ilgesnis kaip 12 metų.
Nuo 2020 metų įsigaliojo nauji mokesčių apskaičiavimo ir perskaičiavimo senaties terminai. Bendras senaties terminas yra treji metai, tačiau tam tikrais atvejais mokesčių administratorius mokesčius gali apskaičiuoti ir / arba perskaičiuoti už 10 metų, o kartais ir už 12 ar net ilgesnį laikotarpį. UAB Pačiolis metodinis centras VMI konsultuoja Ar gali mokesčių mokėtojas patikslinti mokesčio deklaraciją? 2020 01 06 Nr. KD-2936 Deklaracija tikslinama mokesčių mokėtojo iniciatyva ir (arba) pagal mokesčio administratoriaus nurodymą (klaidų protokolą). Jeigu kitaip nenustatyta atitinkamo mokesčio įstatyme, mokesčių mokėtojas savo iniciatyva mokestį apskaičiuoti arba perskaičiuoti gali ne daugiau kaip už einamuosius ir trejus praėjusius kalendorinius metus, skaičiuojamus atgal nuo tų metų, kada pradedama mokestį apskaičiuoti arba perskaičiuoti, sausio 1 dienos. MAĮ 68 str. 4 dalyje numatytais atvejais mokesčių administratorius bei mokesčių mokėtojas mokestį galės apskaičiuoti ir / ar perskaičiuoti už einamuosius ir 5 praėjusius kalendorinius metus, o šio straipsnio 6 dalyje numatytais atvejais mokestis galės būti apskaičiuojamas ir / ar perskaičiuojamas už einamuosius ir 10 praėjusių kalendorinių metų terminą. Mokesčių mokėtojui pateikus tikrinamo laikotarpio tikrinamo mokesčio pirminę deklaraciją, kuri nebuvo pateikta iki mokestinio patikrinimo pradžios, apie jos pateikimą informuojamas AVMI ar VMI prie FM mokestinius patikrinimus atliekantis padalinys. Mokestinį patikrinimą atliekantis padalinys turi įvertinti patikslintoje deklaracijoje pateiktus duomenis ir priimti sprendimą dėl duomenų įtraukimo į VMI duomenų bazę. Mokesčių mokėtojo pateiktos patikslintos deklaracijos duomenys, keičiantys mokestines prievoles, vertinami jo mokestinio patikrinimo metu. Kai pateiktos patikslintos deklaracijos duomenys neįtraukiami į VMI duomenų bazę, mokesčių mokėtojui per 20 darbo dienų nuo deklaracijos pateikimo dienos turi būti siunčiamas pranešimas, nurodant neįtraukimo priežastis ir jo apskundimo tvarką. Mokesčių mokėtojui pateikus mokesčio deklaraciją likus mažiau kaip 90 dienų iki mokesčio apskaičiavimo (perskaičiavimo) termino pabaigos (t. y. iki einamųjų ir 3 ankstesnių kalendorinių metų pabaigos, skaičiuojant atgal nuo tų metų, kuriais pradedama mokestį apskaičiuoti arba perskaičiuoti, sausio 1 dienos), AVMI ar VMI padalinys, atliekantis kontrolės veiksmus, gali patikrinti šioje deklaracijoje deklaruoto mokesčio apskaičiavimo teisingumą ir jį perskaičiuoti, neatsižvelgdamas į MAĮ 68 str. 1 dalies nuostatas, jeigu jis patikrinimą pradeda ne vėliau kaip per 90 dienų nuo šios deklaracijos pateikimo dienos. ***